1.某位于市區(qū)從事機械制造的居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，其自行核算的2019年度主營業(yè)務收入為10000萬元，其他業(yè)務收入為2000萬元，投資收益1500萬元，發(fā)生主營業(yè)務成本7000萬元，其他業(yè)務成本1400萬元，稅金及附加510萬元，管理費用650萬元，銷售費用2340萬元，財務費用900萬元，營業(yè)外支出180萬元，企業(yè)自行計算的會計利潤總額為520萬元。2020年3月經(jīng)聘請的會計事務所審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：

(1)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對外投資，該產(chǎn)品同期同類市場價格為200萬元(不含增值稅)，成本為140萬元，該項業(yè)務未進行賬務處理。

(2)其他業(yè)務收入中包含了出租舊廠房的不含稅年租金收入200萬元，該項收入未交房產(chǎn)稅。

(3)投資收益中包含境內(nèi)子公司分回股息50萬元和國債利息收入10萬元。

(4)管理費用中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用60萬元、業(yè)務招待費50萬元，以及尚未取得發(fā)票的會議支出20萬元。

(5)銷售費用中含廣告費和業(yè)務宣傳費1900萬元。

(6)財務費用中含用于廠房建造的金融機構貸款利息支出20萬元，該廠房尚未交付使用。

(7)全年計入成本費用的實發(fā)合理工資總額2500萬，發(fā)生職工福利費支出300萬元，工會經(jīng)費56萬元，職工教育經(jīng)費160萬元，為職工支付商業(yè)保險費50萬元。

(8)11月購進安全生產(chǎn)專用設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明金額200萬元，稅額26萬元，當年已計提累計折舊8萬元，企業(yè)選擇將其一次 性在企業(yè)所得稅前扣除。

(其他相關資料：該企業(yè)產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%,發(fā)生的工會經(jīng)費取得相關收據(jù)，購入的安全生產(chǎn)設備在企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)，2019年欠繳稅款已于匯算清繳前期補繳)。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)計算業(yè)務(1)應調(diào)整的增值稅。

(2)計算業(yè)務(1)應調(diào)整的城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加

(3)計算業(yè)務(2)應繳納的房產(chǎn)稅。

(4)計算業(yè)務(3)應調(diào)整的應納稅所得額。

(5)計算業(yè)務(4)應調(diào)整的應納稅所得額。

(6)計算業(yè)務(5)應調(diào)整的應納稅所得額。

(7)判斷業(yè)務(6)建造廠房的貸款利息支出計入財務費用是否正確，并說明理由。

(8)計算業(yè)務(7)應調(diào)整的應納稅所得額。

(9)判斷業(yè)務(8)中購進設備在企業(yè)所得稅前一次 性扣除是否合理，并說明理由。如果合理，計算應調(diào)整的應納稅所得額。

(10)計算調(diào)整后的會計利潤。

(11)計算應納稅所得額。

(12)計算應繳納的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

(1)業(yè)務(1)應調(diào)整的增值稅=200×13%=26(萬元)

將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對外投資，應視同銷售繳納增值稅。

(2)業(yè)務(1)應調(diào)整的城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加合計=26×(7%+3%+2%)=3.12(萬元)

(3)業(yè)務(2)應繳納的房產(chǎn)稅=200×12%=24(萬元)

(4)業(yè)務(3)應調(diào)減的應納稅所得額=50+10=60(萬元)

國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

(5)新產(chǎn)品研究開發(fā)費用應調(diào)減的應納稅所得額=60×75%=45(萬元)

業(yè)務招待費雙限額：(10000+2000+200)×5‰=61(萬元)和50×60%=30(萬元)；

可扣除業(yè)務招待費30萬元，業(yè)務招待費應調(diào)增的應納稅所得額=50-30=20(萬元)

會議支出20萬元尚未取得發(fā)票，稅前不得扣除，全額納稅調(diào)增。

業(yè)務(4)應調(diào)減的應納稅所得額=45-20-20=5(萬元)

(6)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額=(10000+2000+200)×15%=1830(萬元)<1900萬元，業(yè)務(5)應調(diào)增的應納稅所得額=1900-1830=70(萬元)。

(7)業(yè)務(6)建造廠房的貸款利息支出計入財務費用不正確。

理由：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。(應當調(diào)增會計利潤20萬元)

(8)職工福利費稅前扣除限額=2500×14%=350(萬元)>300萬元，無須納稅調(diào)整。

工會經(jīng)費稅前扣除限額=2500×2%=50(萬元)，應調(diào)增應納稅所得額=56-50=6(萬元)

職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=2500×8%=200(萬元)>160萬元，無須納稅調(diào)整。

企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不能稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額50萬元。

業(yè)務(7)應調(diào)增的應納稅所得額=50+6=56(萬元)

(9)業(yè)務(8)中購進設備在企業(yè)所得稅前一次性扣除合理。

理由：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次 性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

業(yè)務(8)應調(diào)減的應納稅所得額=200-8=192(萬元)

(10)調(diào)整后的會計利潤=520+200-140-3.12-24+20=572.88(萬元)

(11)應納稅所得額=572.88-60-5+70+56-192=441.88(萬元)

(12)應繳納的企業(yè)所得稅=441.88×25%-200×10%=90.47(萬元)。